1. - Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 150/31/10/2002 privind organizarea si functionarea sistemului de asigurari sociale de sanatate. (OUG) - cu modificarile si completarile ulterioare
2. - Ordinul Presedintelui Casei Nationale de Sanatate nr. 221/04.11.2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contributia de asigurari sociale de sanatate. (N.M. publicata în Monitorul Oficial partea I nr. 1064/28.11.2005

OUG 150/31.10.2002 - prin art. 51 aliniatul 2) lit c) stabileste:

ART. 51, aliniatul 2) litera e):

"Contributia persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 6,5%, care se aplica asupra veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobânzi si a altor venituri care se supun impozitului pe venit numai în cazul în care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la lit. a)-d), respectiv:

a) venituri din salarii care se supun impozitului pe venit;
b) venituri din activitati desfasurate de persoane care exercita profesii liberale sau autorizate potrivit legii sa desfasoare activitati independente;
c) venituri din agricultura si silvicultura, stabilite potrivit normelor de venit pentru persoane fizice care nu au calitate de angajator si nu se încadreaza la lit. b);
d) indemnizatia de somaj si alocatia de sprijin;"

Ordinul 221/04.11.2005 - Normele metodologice privind Contributia de Asigurari sociale de Sanatate prin Sectiunea a 5-a Art. 11 alin. 1) si alin. 2), Art. 13 alin. 1) si alin. 2), stabileste:
ART. 11-(1)- "Persoana asigurata are obligatia platii contributiei sub forma unei cote 6,5% aplicate asupra veniturilor realizate din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobânzi, numai în cazul în care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la art. 51 alin 2) lit. a)-d) din OUG 150/2002.

-(2) În cazul în care veniturile anuale de natura celor prevazute la art. 12 si 13 (venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din dividende si dobânzi) sunt sub nivelul a 12 salarii de baza minime brute pe tara anual, contributia datorata de persoanele beneficiare de venit se stabileste prin aplicarea cotei de 6,5% asupra valorii corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara.
ART. 13 (1) Prin veniturile din dividende si dobânzi prevazute la art. 51 alin. 2) lit. e) din OUG 150/2002, cu modificarile si completarile ulterioare se întelege veniturile din investitii, inclusiv câstigurile din transferul titlurilor de valoare, asa cum sunt definite acestea în Legea 571.2003, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul Fiscal).
(2) Pentru veniturile impozabile din dividende obligatia calcularii si retinerii contributiei de 6,5% revine persoanelor juridice odata cu plata acestora catre actionari sau asociati. Contributia pentru veniturile din dividende calculata si retinuta la data platii dividendelor se vireaza pâna la 25 a lunii urmatoare celei în care s-a facut plata dividendelor. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost platite pâna la sfârsitul anului în care s-au aprobat situatiile financiare anuale, contributia se plateste pâna la data de 31 decembrie a anului respectiv."

Problemele care apar în aplicarea prevederilor Ordinului 221/2005 referitor la contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de persoanele asigurate pentru veniturile din dividende sunt în special pentru societatile care au mii de actionari care detin actiuni pe baza certificatelor subscrise la aceste societati.

1) - referitor la art. 11 alin. 1) ...."obligatia platii sub forma unei cote de 6,5% aplicate asupra ..... veniturilor din dividende si dobânzi "numai în cazul când nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la art. 51 alin (2) lit. a )-d) din OUG 150/2002"
- societatile nu detin date despre micii actionari cu privire la natura veniturilor realizate de acestia pentru a stabili daca trebuie sa plateasca sau nu contributia de 6,5% pentru veniturile din dividende.
- în conditiile în care s-ar încerca obtinerea acestor date, tinând cont ca sunt mii de actionari si o mare parte din acestia nu s-au prezentat niciodata sa-si ridice dividendele, iar de la data depunerii acestor certificate unii si-au schimbat adresa, numele etc. practic ar fi aproape imposibil ca societatile sa obtina aceste date pentru toti actionarii
- costurile pentru obtinerea acestor date sunt destul de ridicate tinând cont de numarul foarte mare al acestora, au domiciliul pe tot teritoriul tarii si schimbarile care au loc referitor la natura veniturilor obtinute - datele trebuie actulizate în fiecare an (pe putin).
- nu avem competente legale pentru stabilirea acestor obligatii de plata
- cine este în drept sa stabileasca venitul minim de 12 salarii pe an în cazul obtinerii de venituri din diferite surse: venituri din salarii, dividende, dobânzi, titluri de valoare?
2) - referitor la art. 11, alin 2) "în cazul când veniturile din dividende sunt sub nivelul a 12 salarii brute pe tara anual, contributia datorata de persoanele beneficiare de venit se stabileste prin aplicarea cotei de 6,5% asupra valorii corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara."
- presupunem ca o societate comerciala realizeaza profit care este repartizat la dividende: - pentru micii actionari în functie de numarul de actiuni detinute dividendul brut anual este de 100 lei ron. Societatea are 4000 de mici actionari din care 1000 de actionari trebuie sa plateasca contributia de 6,5% pentru veniturile din dividende obtinute. Deoarece venitul anual este sub nivelul a 12 salarii minime pe economie (12*310=3720 lei ron) 100 lei ron<3720 lei ron conform art. 11 alin (2) cota de 6,5% se aplica la 3720 lei ron, adica 3720*6,5%=241,8 lei ron.
Rezulta ca societatea datoreaza 241,8 lei ron contributia de asigurari sociale de sanatate pentru fiecare din cei 1000 de actionari. Din datele prezentate societate datoreaza:
- 100.000 lei ron dividende pentru cei 1000 de actionari (100*1000=100.000) cu impozitul pe dividende aferent
- 241.800 lei ron contributia de 6,5% pentru veniturile din dividende pentru cei 1000 de actionari (241,8*1000=241.800).
Se ridica urmatoarele probleme:
- ca sa ridice 90 de lei ron venit din dividend anual net, actionarul trebuie sa plateasca 241,8 lei ron contributia de 6,5%, adica nu mai ia nici un leu dividende si în schimb va trebui sa plateasca 151,8 lei ron diferenta pentru contributia de 6,5%. În aceste conditii mai este interesat sa încaseaza aceste dividende?

- conform art. 13 alin (2) obligatia calcularii si retinerii contributiei de 6,5% pentru veniturile impozabile din dividende revine persoanelor juridice odata cu plata acestora catre actionari si asociati iar daca dividendele distribuite nu au fost platite pâna la sfârsitul anului, contributia se plateste pâna 31 decembrie a anului respectiv;
Precizare: Contributia de 6,5% se retine din dividendul care se cuvine asociatului, la nivelul sumei pe care trebuie sa o încaseze ca dividend. Daca valoarea dividendelor este mai mica decât 12 salarii minime/an fiecare actionar ar trebui sa îsi plateasca individual diferenta.
Cheltuielile cu contributia de 6,5% nu sunt ale societatii, ca si impozitul pe dividende si nu afecteaza cash-flow-
ul societatii.

- daca la sfârsitul anului din cei 1000 de actionari, 500 de actionari nu si-au ridicat dividendele societatea trebuie sa plateasca 120.900 lei ron contributia de 6,5%. Deoarece actionarii au de încasat suma neta de 45.000 lei ron dividende nete (500*901=45000), societatea trebuie sa plateasca o diferenta de 75.900 lei ron pentru achitarea acestei cote de 6,5%;

• Cine suporta aceasta diferenta?
• Este obligatia societatea acesti bani în conditiile în care capacitatea de plata va fi serios afectata? Cum va recupera aceste sume?
• Se transforma aceste societati în organe de colectare si creditare pentru CNAS?
• În situatia în care plateste aceasta contributie, societatea poate intra în faliment
• Sunt obligati ceilalti actionari sa suporte din profitul lor diferenta de contributie?
• Ce se întâmpla cu S.A. cu profit mic?
• Ce fac SIF-urile?